В продолжение темы о демобилизованных работниках, рассмотренной в материале «Демобилизация: оформление возвращения работника и стаж для отпуска», в этой статье рассмотрим вопросы относительно учета сохраненного заработка при дальнейших выплатах таким работникам: отпускных, больничных, командировочных.

Отпускные, если в расчетном периоде работник был мобилизован

При исчислении средней заработной платы для расчета отпускных включаются (п. 3 Порядка № 100):

• основная заработная плата;
• доплаты и надбавки, производственные премии и премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии;
• вознаграждение по итогам годовой работы и за выслугу лет и т. п.

Поскольку в течение расчетного периода, который для расчета отпускных составляет 12 календарных месяцев перед отпуском, за работником сохранялся средний заработок за время мобилизации, следует определить, можно ли считать выплату мобилизованному работнику зарплатой.

Порядок № 105, согласно которому проводят выплаты компенсации, вступил в силу 17.03.2015 г. До марта 2015 года оснований для выплаты компенсации из госбюджета не было. Поэтому налоговики сделали вывод: средний заработок мобилизованным работникам за это время является зарплатой (письмо ГФСУ от 29.09.2014 г. № 5655/7/99-99-17-03-01-17) на основании того, что:

1) гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством, относятся к фонду дополнительной зарплаты, а потому являются объектом налогообложения, как зарплатная выплата;

2) отсутствуют бюджетные назначения в госбюджете на такую компенсацию;

3) отсутствует порядок компенсации среднего заработка мобилизованным из госбюджета.

Поэтому средний заработок мобилизованным работникам, не подлежащий компенсации, следует считать заработной платой.

В то же время выплаты, компенсируемые из бюджета согласно Порядку № 105, не считаются зарплатой и, соответственно, при расчете среднего заработка не учитываются (пп. «е» п. 4 Порядка № 100).

Пример: 1

Условие: Работник был призван на военную службу 3 июля 2014 года и демобилизован 28 июня 2015 года. После демобилизации он приступил к работе 31 июля 2015 года и взял отпуск с 10 по 23 августа 2015 г.

В течение 12-месячного расчетного периода (август 2014 года — июль 2015 года) ему были начислены:

• средний заработок за время мобилизации с августа 2014 года по февраль 2015 года — 35 000,00 грн.;
• компенсация среднего заработка за время мобилизации за март-июль 2015 года — 25 000,00 грн.

Решение: Рассчитаем средний заработок для оплаты отпускных. При этом компенсацию среднего заработка, которую выплачивают из бюджета, не учитываем:
35 000 грн. : (365 к. дн. – 9 нераб. дн. – 153 к. дн.) = 172,41 грн.

Сумма отпускных составит:
172,41 грн. х 14 к. дн. = 2414,74 грн.

Оплата командировки, если в расчетном периоде работник был мобилизован

Работникам, которых направляют в служебную командировку, оплата проводится в соответствии с условиями, определенными трудовым или коллективным договором, но в размере не ниже среднего заработка (ч. 4 ст. 121 КЗоТ).

Поэтому для оплаты командировок используют должностной оклад (тарифную ставку) согласно штатному расписанию предприятия.

Чтобы проверить, не будет ли такая оплата ниже среднего заработка, рассчитывают среднюю зарплату за последние два месяца. В такую зарплату, кроме выплат, перечисленных в п. 4 Порядка № 100, не учитывают и выплаты за время, в течение которого сохранялся средний заработок работника (за время выполнения государственных и общественных обязанностей, ежегодного и дополнительного отпусков, командировки и тому подобное).

Поэтому при расчете средней зарплаты для командировочных в расчет не включают ни среднюю зарплату, которую выплачивал работодатель, ни компенсацию, предоставленную работнику за счет госбюджета согласно Порядку № 105. Следовательно, если демобилизованного работника сразу после возвращения на рабочее место отправляют в командировку, расчет оплаты дней командировки проводят из размера должностного оклада (тарифной ставки), установленной ему на предприятии на момент командировки.

Пример 2

Условие: Работник был призван на военную службу 27 марта 2014 года и демобилизован 17 марта 2015 года. После демобилизации он приступил к работе 18 марта 2015 года, а 6 апреля его направили в командировку на 3 дня.

В течение 2-месячного расчетного периода (февраль – март 2015 года) ему были начислены:

• средний заработок за время мобилизации за февраль 2015 года — 7000,00 грн.;
• компенсация среднего заработка за время мобилизации за март 2015 года — 7000,00 грн.

Согласно штатному расписанию работнику установлен должностной оклад в размере 8000,00 грн.

Решение: Поскольку ни средний заработок, ни компенсация среднего заработка за время мобилизации в расчет командировочных не включают, расчет проводится исходя из установленного работнику должностного оклада:
7000 грн. : 21 р. дн. х 3 р. дн.= 1000,00 грн.

Больничные, если в расчетном периоде работник был мобилизован

При расчете средней заработной платы для расчета больничных не учитываются дни, не отработанные по уважительным причинам: временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению, отпуск без сохранения заработной платы (п. 3 Порядка № 1266). Месяцы расчетного периода (с первого по первое число), в которых застрахованное лицо не работало по уважительным причинам, исключаются из расчетного периода.

По мнению Минсоцполитики, изложенному в письме от 31.07.2015 г. № 445/18/99-15, период военной службы застрахованного лица по призыву во время мобилизации на особый период можно считать периодом, не отработанным по уважительной причине. Поэтому, если некоторые месяцы и дни расчетного периода работник не работал по указанной уважительной причине, Минсоцполитики предлагает эти месяцы и дни исключать из расчетного периода и осуществлять расчет средней зарплаты за отработанные месяцы и дни расчетного периода.

Пример 3

Условие: Работник находился в АТО более года. Он был демобилизован 13 апреля 2015 года, а 14 апреля — приступил к работе. В мае 2015 года работник заболел. Больничный лист выписан на 6 дней и предоставлен 18 мая 2015 года. Страховой стаж работника свыше 8 лет.

В течение 12-месячного расчетного периода (май 2014 года — апрель 2015 года) работнику были начислены:

• средний заработок за время мобилизации с мая 2014 года по февраль 2015 года — 60 000,00 грн.;
• компенсация среднего заработка за время мобилизации за март и часть апреля 2015 года — 12 000,00 грн.;
• зарплата за апрель 6000,00 грн.

Решение: Рассчитаем средний заработок для оплаты больничных. Поскольку время мобилизации считается не отработанным по уважительной причине и исключается из расчетного периода, расчет проводится исходя из фактически отработанного времени, то есть за календарные дни перед наступлением страхового случая:
6000 грн. : 17 к. дн. х 6 к. дн. = 12 705,88 грн.

Елена Ткаченко