ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДФС у м. КИЄВІ

ЛИСТ

від 16.01.2017 р. № 331/М/26-15-13-01-10

Щодо застосування податкової соціальної пільги

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб встановлено розділом IV Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ із змінами та доповненнями (далі — Кодекс).

Так, згідно з пп. 164.2.1 ст. 164.2 ст. 164 Кодексу доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та оподатковуються за ставкою 18 відсотків, відповідно п. 167.1 ст. 167 Кодексу.

Одночасно, слід зазначити, що інваліди ІІ групи, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, мають право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги, застосування якої визначено в ст. 169 Кодексу.

Відповідно до п. 169.1 ст. 169 Кодексу визначено, що з урахуванням норм абзацу першого підпункту 169.4.1 пункту 169.4 цієї статті платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги, зокрема, у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми пільги, визначеної підпунктом 169.1.1 цього пункту, — для такого платника податку, який:

– є особою, віднесеною законом до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв’язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи (абз. «в» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Кодексу);

– є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства, крім інвалідів, пільга яким визначена пп. «б» пп. 169.1.4 (абз. «ґ» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Кодексу).

Підпунктом 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу визначено, що податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень (у 2017 році — 2240 грн.).

Так, з урахуванням розміру місячного прожиткового мінімуму на 1 січня 2017 року (1600 грн. на місяць) у поточному році для всіх платників податку, чий розмір заробітної плати не перевищує вказану вище суму, податкова соціальна пільга дорівнює 50 відс. розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року, що у 2017 році становить 800 грн. (пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 Кодексу).

Згідно із пп. 169.2.1 п. 169.2 ст. 169 Кодексу, податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування (виплати).

Отже, інваліди I або II групи, а також особи, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи (перша або друга категорії) мають право на податкову соціальну пільгу у розмірі 150 відсотків, що у 2017 році дорівнює 1200 грн. (800 х 150%) до доходу у вигляді заробітної плати, але за умови, якщо розмір такої заробітної плати не перевищує суму, встановлену абз. 1 пп. 169.4.1 (у 2017 році — 2240 грн.).

Відповідно до пп. 169.2.2 п. 169.2 ст. 169 Кодексу платник податку подає роботодавцю заяву про самостійне обрання місця застосування податкової соціальної пільги (далі — заява про застосування пільги).

Податкова соціальна пільга починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право.