Применяется ли НСЛ при выплате отпускных

Работник предприятия идет в отпуск на 30 дней, применяется ли НСЛ при выплате отпускных? Ведь отпускные, по сути, не считаются начисленным доходом текущего периода, так как выплачиваются авансом.

Налогоплательщик имеет право уменьшить на сумму налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) заработную плату, полученную от одного работодателя (п. 169.1 НКУ).

Согласно пп. 14.1.48 НКУ заработная плата — основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма.

То есть НСЛ применяют при выплате:

основной зарплаты (в т. ч. должностного оклада, тарифной ставки);
дополнительной зарплаты (доплат, в т. ч. за специфику работы и дополнительные навыки, надбавок, гарантийных и компенсационных выплат согласно закону, производственных премий, индексации и пр.);
других поощрительных и компенсационных выплат (разовых премий и вознаграждений по итогам работы за год или квартал, материальной помощи от работодателя и т. п.);
отпускных и больничных (пп. 169.4.1 НКУ).

Таким образом, суммы оплаты отпуска в целях обложения НДФЛ считаются зарплатой, потому порядок их налогообложения такой же, как и при выплате заработной платы за отработанное время. Единственное, что отличает отпускные выплаты от заработной платы, — это порядок применения налоговой социальной льготы.

Суммы оплаты отпуска должны быть распределены по месяцам, если отпуск приходится на несколько месяцев. После такого распределения отпускные добавляются к другим доходам соответствующего месяца, подлежащим налогообложению, и уже проводится расчет относительно возможности применения НСЛ (абз. 3 п. 169.1 НКУ).

Напомним, в 2016 году предельный размер дохода для применения НСЛ составляет 1930,00 грн, размер «обычной» НСЛ — 689,00 грн, ставка НДФЛ — 18 процентов.

НДФЛ

Согласно требованиям налогового законодательства работодатель, который в этом случае выступает налоговым агентом, должен удержать НДФЛ из всех сумм выплат при предоставлении отпусков (пп. 164.1.1 НКУ).

Кроме того, суммы начисленного и выплаченного дохода и удержанного из них налога налоговому агенту необходимо отразить в налоговом расчете по ф. № 1ДФ с учетом дохода за тот или иной месяц отчетного периода и примененной НСЛ, если сумма дохода за этот месяц не превысит предельного размера (п. п. 3.2 и 3.3 Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4, далее — Порядок № 4).

Поэтому в случае предоставления отпуска, который приходится на два месяца, сумму отпускных, относящуюся к месяцу начала отпуска, следует добавить к заработку за отработанное в этом месяце время и сопоставить результат с предельной величиной дохода, которая дает право на применение НСЛ. Если такое право возникает, необходимо начислить НДФЛ на сумму доходов за вычетом НСЛ. Всю сумму оплаты отпуска, которая будет приходиться на второй месяц, необходимо обложить налогом по ставке 18 процентов, поскольку наперед налоговый агент не может быть уверен, будет ли право на НСЛ в следующем месяце.

После окончания отпуска при начислении заработной платы за отработанные дни в следующем месяце налоговый агент будет располагать необходимой информацией. И если выяснится, что право на НСЛ в этом месяце у работника есть, налоговому агенту следует откорректировать рассчитанную ранее сумму НДФЛ, подлежащую удержанию за этот месяц, и исчислить новую сумму к удержанию. Если право на НСЛ не возникнет, необходимо дополнительно удержать НДФЛ из заработка.

Вместе с тем алгоритм действий не изменится, если месяцы отпуска будут охватывать разные отчетные периоды. Рассмотрим это на примере, но сначала заметим: когда при выплате дохода в виде отпускных сложится ситуация, при которой не во всех месяцах отчетного квартала у работника будет право на НСЛ, для него в форме № 1ДФ все равно необходимо будет заполнять одну строку при условии, что в течение месяца выплачивалась зарплата и приравненные к ней выплаты и отпускные (п. 3.6 Порядка № 4).

Условие: Работнику учреждения в августе 2016 года предоставлен ежегодный отпуск, заканчивающийся в сентябре. Общая сумма выплат (отпускных) составляет 3000,00 грн, из которых 1100,00 грн приходится на август, а 1900 грн — на сентябрь. Заработная плата за отработанные дни августа составляет 800,00 грн.

Решение: Поскольку общий доход за август с учетом распределения суммы отпускных равен 1900,00 грн (1100 + 800), применяем НСЛ.

То есть за август сумма НДФЛ будет составлять:

(1900,00 грн – 689,00 грн) х 18% = 217,98 грн.

Вместе с тем НКУ предоставляет налоговому агенту (работодателю) возможность не осуществлять перерасчет НДФЛ сразу в следующем отчетном периоде (хотя право на перерасчет согласно пп. 169.4.3 НКУ у него есть в любой период), а согласно пп. 169.4.2 НКУ провести перерасчет доходов, начисленных работникам в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ по результатам каждого отчетного года при начислении зарплаты за последний месяц отчетного года.

Военный сбор

Военный сбор удерживается из суммы отпускных в том же порядке, что и из заработной платы. Распределение между месяцами отпуска и применение НСЛ при этом законодательством не предусмотрено. Это означает, что военный сбор должен удерживаться в месяце начисления и выдачи отпускных по ставке 1,5 процента.

Для примера, рассматриваемого выше, сумма военного сбора, удержанного из доходов за август 2016 года, составит 28,95 грн. (1900,00 грн х 1,5%).

Также эта сумма должна быть отражена в разделе ІІ налогового расчета по ф. № 1ДФ. Напомним, что общая сумма начисленного дохода, общая сумма выплаченного дохода, общая сумма начисленного военного сбора и общая сумма перечисленного в бюджет военного сбора отражаются в денежной форме, выраженной в национальной валюте (в гривнях с копейками), и указываются налоговыми агентами в разделе ІІ налогового расчета по ф. № 1ДФ в строке «Військовий збір». Сведения о физическом лице — налогоплательщике, которому начислены доходы, из которых удерживается военный сбор, не указываются.

Резюме

Если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска, то с целью определения предельной суммы дохода, дающей право на НСЛ, такие доходы или их часть относятся к соответствующим периодам их начисления.

Ирина Петрусенко