ФЛП начисляло, но не выплачивало средний заработок мобилизованному работнику (налоги не начислялись и не удерживались). Будет ли нарушением, если осуществить выплату среднего заработка без возмещения средств из бюджета, и можно ли в таком случае надеяться на возмещение из бюджета сумм за предыдущие периоды? В дальнейшем проверяющие органы не принудят ли удержать и начислить налоги на вышеупомянутые суммы?

Начнем с неприятного, а именно: если налогооблагаемый доход начисляется налоговым агентом, но не выплачивается (не предоставляется) налогоплательщику, НДФЛ все равно подлежит перечислению в бюджет налоговым агентом в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором состоялось такое начисление (пп. 168.1.4 НКУ).

За несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджет (в случае выявления такого факта контролерами) налоговым агентам грозят штрафные санкции.

Штраф

Штраф в размере 25% суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет. В случае повторного совершения нарушения в течение 1095 дней — 50%, в третий раз и больше — 75% суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет (п. 127.1 НКУ).

Пеня из расчета 120% годовых учетной ставки НБУ за каждый календарный день просрочки в уплате НДФЛ (п. 129.1 НКУ).

Административный штраф — должностным лицам предприятий, учреждений и организаций, а также ФЛП, являющимся налоговыми агентами, — от 34,00 до 51,00 грн. В случае совершения нарушения повторно в течение года — от 51,00 до 85,00 грн. (ст. 163 4 КУоАП).

Ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, предусмотренная п. 127.1 НКУ, и обязанность относительно погашения такого налогового долга возлагаются на налогового агента. Налогоплательщик — получатель доходов освобождается от обязанностей погашения суммы налоговых обязательств или налогового долга, кроме случаев, установленных разделом IV НКУ (абз. 7 п. 127.1 НКУ).

Относительно выплаты ФЛП среднего заработка мобилизованному работнику

На сегодняшний день работники, которые на время призыва на военную службу в связи с мобилизацией работали у физических лиц — предпринимателей (далее — ФЛП), не подпадают под действие гарантий ст. 119 КЗоТ.

Из документа. Этот Порядок определяет механизм выплаты компенсации предприятиям, учреждениям, организациям в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период (далее — работники), за счет средств, предусмотренных в государственном бюджете по программе 2501350 «Компенсация предприятиям, учреждениям, организациям в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период» (далее — бюджетные средства) (п. 1 Постановления № 105).

Так, компенсация среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, осуществляется лишь предприятиям, учреждениям и организациям. Иное, в частности выплата такой компенсации ФЛП, законодательством не предусмотрено.

Однако с целью распространения гарантий, установленных ст. 119 КЗоТ относительно сохранения за работниками, призванными на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, места работы, должности и выплаты среднего заработка, на работников, работающих в фермерских хозяйствах, сельскохозяйственных производственных кооперативах и у физических лиц — предпринимателей, разработан проект Закона Украины «О внесении изменений в статью 119 Кодекса законов о труде Украины (относительно работников частных лиц — предпринимателей, призванных на военную службу)».

Напомним, что порядок выплаты компенсации предприятиям, учреждениям и организациям в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, утвержден Постановлением № 105.

Начисление и выплата среднего заработка работникам, призванным на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, осуществляется предприятием. После этого за счет бюджетных средств проводится компенсация предприятию расходов на выплату среднего заработка обозначенной категории работников.

Кроме того, напоминаем, что согласно ч. 7 ст. 7 Закона № 2464 не начисляется на выплаты и не удерживается ЕСВ из выплат, компенсируемых из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период.

Резюме

Так, в случае если налогооблагаемый доход начисляется налоговым агентом, но не выплачивается (не предоставляется) налогоплательщику, НДФЛ все равно подлежит перечислению в бюджет. За несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджет (в случае выявления такого факта контролерами) налоговым агентам грозят штрафные санкции.

Только после того, как соответствующий законодательный акт будет принят, можно будет говорить о порядке выплаты компенсации ФЛП в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период.

Ирина Петрусенко