Мы все чаще слышим о нехватке денег в бюджете и о разнообразных попытках контролирующих органов исправить ситуацию путем наполнения бюджета за счет различных проверок субъектов хозяйствования. В сложившейся ситуации налогоплательщики готовы ко многому и вряд ли можно их чем-то удивить. Но в последнее время участились вопросы относительно проверок органами государственной статистики. Отметим, что ничего нового и необычного в этом нет, просто выполняется давно прописанная в законодательстве норма.

Основания для проведения проверок

Согласно ст. 13 Закона № 2614 органы государственной статистики (далее — Госстатистика) имеют право, среди прочего:

• изучать состояние первичного учета и статистической отчетности, проверять достоверность первичных и статистических данных, представленных респондентами. Для этого в порядке, установленном специально уполномоченным центральным органом исполнительной власти в сфере статистики, должностные лица этого органа имеют право применять метод непосредственного посещения производственных, служебных и других помещений, участков и т. п. юридических лиц, их обособленных подразделений, а также физических лиц — предпринимателей (далее — ФЛП);
  
  
• требовать от респондентов внесения исправлений в статистическую отчетность, другие статистические формуляры в случае выявления приписок и других искажений первичных и статистических данных.

Исходя из норм р. 2 Порядка № 186, проверки Госстатистики бывают:

• тематические — проводятся по одной или нескольким формам отчетности одной отрасли статистики с одновременной проверкой документов первичного учета и данных статистических наблюдений;
  
  
• комплексные проводятся по двум и более отраслям статистики и соответственно по нескольким формам отчетности;
  
  
• повторные — проводятся в течение года со времени предыдущей проверки по одной или нескольким формам отчетности, которые уже проверялись, или по расширенному перечню форм с целью контроля устранения установленных предыдущей проверкой недостатков и изучения текущего состояния учета и отчетности, а также достоверности первичных и статистических данных;
  
  
• совместные (тематические, комплексные и повторные) — проводятся Госстатистикой с привлечением других уполномоченных на это контролирующих органов, в частности и Миндоходов.

Справедливости ради следует заметить, что Госстатистика, исходя из п. 5 Указа от 23.07.1998 г. № 817/98, не является контролирующим органом. Подтверждает это и сама Госстатистика в письме от 02.03.2009 г. № 19-14/58, ссылаясь на ст. 4 Закона № 877. Вместе с тем, исходя из ст. 2 Закона № 877, есть все основания сделать обратный вывод и считать Госстатистику контролирующим органом.

Согласно п. 5.1 Порядка № 186 субъект хозяйствования, подлежащий проверке, предупреждается об этом в письменном виде не позднее чем за 3 календарных дня до начала проверки. При этом, в соответствии с п. 5.2 Порядка № 186, в уведомлении о проведении проверки указываются:

• должности, ФИО лиц, которые будут осуществлять проверку;
• вид проверки;
• программа проверки.

Обращаем внимание, что, исходя из ст. 13 Закона № 2614 и письма Госстатистики от 15.03.2006 г. № 18-14/64, под прицел проверок попадают ФЛП, причем без указания группы пребывания на едином налоге и при наличии факта нераспространения на них требований Закона о бухучете от 16.07.1999 г. № 996-XIV.

Но самое интересное, на наш взгляд, — это то, что ни Закон № 2614, ни Порядок № 186, ни другие НПА не содержат информации о том, что может послужить основанием для проверок, какая периодичность проведения таких проверок и, наконец, длительность их проведения.

Проведение проверок

Перед началом проверки проверяющие предъявляют субъекту хозяйствования (далее — СХ) поручение на проведение проверки и личные служебные удостоверения, изучают общие условия работы и организацию ведения субъектом проверки первичного учета и заполнения форм отчетности (п. 5.4 Порядка № 186).

Непредоставление указанных документов служит основанием для недопуска указанных лиц к проведению проверки. Согласно п. 5.5 Порядка № 186 программа проверки должна содержать утвержденный руководителем органа Госстатистики перечень объектов проверки: формы отчетности, отчетный период, реквизиты субъекта проверки, перечень основных первичных документов, сроки проведения проверки и т. п.

На основании р. 3 Порядка № 186 во время проверки органы Госстатистики, среди прочего, имеют право:

• пользоваться всей без исключения информацией и документацией, касающейся состояния первичного учета и данных статистических наблюдений;
• получать первичные финансовые и бухгалтерские документы, делать копии (именно копии, а не изымать оригиналы) и выписки всех без исключения документов, касающихся объекта проверки;
• в случае необходимости детального изучения практического состояния дел изучать документы, причем в присутствии СХ;
• требовать и получать объяснения и обоснования по вопросам проверки;
• требовать от СХ внесения исправлений в отчетность в случае обнаружения приписок и прочих искажений первичных и статистических данных.

Исходя из названного выше перечня основных прав представителей Госкомстата, вытекают обязанности СХ по созданию надлежащих условий для их реализации.

Согласно п. 5.6 Порядка № 186 при проверке достоверности первичных и статистических данных, изучении состояния первичного учета и статистической отчетности органам Госстатистики, в частности, необходимо:

• выяснить, подает ли СХ формы отчетности, прочие статистические формуляры по предусмотренным в них адресам;
• в случае необходимости, проанализировать причины несвоевременного представления или представления не в полном объеме отчетности, не в установленной форме и т. п.

Оформление результатов проверки

Согласно п. 6.1 Порядка № 186 по результатам проверки составляется акт в двух экземплярах, который подписывается проверяющими и СХ, один из экземпляров которого остается ему под расписку. В акте необходимо указать характер выявленных нарушений (постоянный, случайный), при проведении повторной проверки отмечается, как выполнены требования, рекомендации и предложения предыдущих проверок.

На основании п. 6.4 Порядка № 186, в случае несогласия СХ с фактами, изложенными в акте, он в течение 3 рабочих дней после ознакомления с актом и его подписания предоставляет аргументированные письменные замечания к нему, которые должны быть рассмотрены должностными лицами органов Госстатистики, проводившими проверку в течение 5 рабочих дней со дня поступления таких замечаний. Результаты рассмотрения излагаются в отдельной справке. При этом замечания и справка о результатах их рассмотрения прилагаются к акту проверки и являются его неотъемлемой частью.

Исходя из п. 7.2 Порядка № 186, если проверкой обнаружено необеспечение надлежащего состояния первичного учета и статистической отчетности, непредоставление органам Госстатистики данных для проведения государственных статистических наблюдений или предоставление их недостоверными, не в полном объеме, не по установленной форме или с опозданием, руководитель органа Госстатистики принимает меры по привлечению виновных должностных лиц субъекта проверки к ответственности согласно действующему законодательству Украины.

Следует отметить, что органы Госстатистики согласно ст. 13 Закона 2614 и ст. 244³ КУоАП наделены правом подавать правоохранительным органам предложения о привлечении виновных в нарушении требований данного Закона должностных лиц и физических лиц — предпринимателей к ответственности, предусмотренной законами. Так, согласно п. 7.3 Порядка № 186 материалы проверки передаются в органы прокуратуры не позднее 10 рабочих дней после завершения проверки и подписания акта проверки проверяющими и СХ или составления акта об отказе от выполнения СХ законных требований проверяющих.

Кроме того, органы Госстатистики имеют право налагать штрафы на основании ст. 186³ КУоАП, их размер составляет от 170 грн. до 255 грн. — впервые и от 255 до 425 грн. — повторно. В частности, к админответственности привлекаются должностные лица в случае выявления в ходе проверок следующих нарушений:

• непредставление органам государственной статистике данных для проведения государственных статистических наблюдений или представление их недостоверными, не в полном объеме, не по форме, предусмотренной отчетно-статистической документацией, или с опозданием;
• необеспечение надлежащего состояния первичного учета.

Напоминаем, что независимо от результата проверки, действия проверяющих и результаты такой проверки СХ имеет право обжаловать в административном или судебном порядке.

Галина Зубарь