ГНАУ разъяснила вопросы уплаты НДФЛ физлицами-СПД, использующими наемный труд. Позиция налоговой в этом документе позволяет сделать однозначный вывод: единоналожникам выгоднее работать на основании гражданско-правового, а не трудового договора.

Выполнение работ, предоставление услуг гражданином может осуществляться как на основании трудового договора, так и на основании гражданско-правового договора. Если согласно гражданско-правовому договору работа (услуга) предоставляется единоразово и оплата за такую работу (услугу) осуществляется по окончании работы и оформляется актом приема-передачи выполненных работ (предоставленных услуг), то есть оплачивается не процесс труда, а конкретный результат, то налогообложение доходов физлиц осуществляется налоговым агентом при их начислении по ставке 15%.

Если же заключенный договор предусматривает оплату процесса труда, то есть содержит признаки трудового договора, то частный предприниматель при заключении таких договоров обязательно должен придерживаться требования о непревышении численности наемных работников в количестве 10 человек и увеличить ставку единого налога на 50% за каждое лицо. В данном случае согласно статьям 3 и 4 Закона об НДФЛ суммы зарплаты входят в состав общего месячного облагаемого налогом дохода физлица — наемного работника и подлежат налогообложению налоговым агентом — работодателем, в частности СПД, на общих основаниях, то есть с применением ставки налога 15%.

Согласно ст. 1 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 3 июля 1998 года № 727/98 (далее — Указ), субъекты малого предпринимательства — физлица имеют право избрать упрощенную систему налогообложения, если в трудовых отношениях, включая членов их семей, на протяжении года находится не более 10 лиц и объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за календарный год не превышает 500 тыс. гривен. В случае если плательщик единого налога осуществляет предпринимательскую деятельность с использованием наемного труда, сумма единого налога увеличивается на 50% за каждое лицо. То есть Указ регламентирует именно трудовые отношения между физлицом-СПД и наемным лицом.

Анна Воеводина
По материалам LigaZakon.ua