Налоговики сообщают, что суммы больничных, начисленных и выплаченных в январе 2016 года за месяцы 2015 года, включаются при пересчете в общий налогооблагаемый доход налогом на доходы физических лиц соответствующих налоговых периодов (месяцев) в 2015 году и облагаются по ставкам, которые действовали до 01.01.2016, то есть 15% (20%).

Вместе с тем, суммы отпускных, начисленных и выплаченных в декабре 2015 года по январь 2016 года, относятся налоговым агентом в общий налогооблагаемый доход января месяца и облагаются по ставке 18%.

Так, в соответствии с п. 163.1 ст. 163 НК объектом налогообложения НДФЛ резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доходы в виде зарплаты, начисленные плательщику налога согласно условиям трудового договора (п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 НК).

Налогообложение доходов, в частности, в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются плательщику в связи с трудовыми отношениями, начиная с 1 января 2016 года, осуществляется по ставке 18%.

При этом согласно п.п. 168.1.1. п. 168.1 ст. 168 НК налоговый агент, который начисляет налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НК.

Если налогоплательщик получает доходы в виде зарплаты за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания плательщика налога на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях их налогообложения, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления (п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НК).

При этом работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли плательщик налога право на применение налоговой социальной льготы (п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 НК).