Главная  Карта сайта  Размещение рекламы на портале
  СООБЩЕСТВО КАДРОВИКОВ И СПЕЦИАЛИСТОВ ПО УПРАВЛЕНИЮ ПЕРСОНАЛОМ
Добро пожаловать
  МЕНЕДЖЕR ПО ПЕРСОНАЛУ
  Новости
  Библиотека статей
  Нормативная база
  Образцы документов
  Производств. календарь
  Книжная полка
  Кто есть кто
  Глоссарий
  События
  Опросы
  Наши партнеры
  Форум
Новые материалы
Календарь-заставка на рабочий стол





Facebook
Календарь событий
Июль 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
     12
3456789
10111213141516
17181920212223
24252627282930
31      

Август 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
 123456
78910111213
14151617181920
21222324252627
28293031   

Все события
 
Реклама
Деньги на время: учет и налогообложение возвратной финансовой помощи
Новости / В Украине
12.05.2017
Деньги на время: учет и налогообложение возвратной финансовой помощи

В деятельности любого предприятия нередко возникают неприятные ситуации, связанные с отсутствием оборотных средств, необходимых для нормального функционирования. И чтобы как-то исправить положение, руководство предприятия использует различные способы. Один из них — получение беспроцентной финансовой помощи.

Получение безвозмездной и беспроцентной финансовой помощи, как правило, от «друга» (или предприятия-партнера, или партнера — частного инвестора) в какой-то мере решает проблему нехватки денежных средств на текущем счете предприятия, но неизбежно влечет за собой налоговые последствия. В консультации мы рассмотрим юридические нюансы предоставления возвратной финансовой помощи разными источниками. Также рассмотрим учетные моменты, ведь с 2015 года идет процесс гармонизации бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов. Наконец, заглянем в недавнее прошлое, поскольку до начала процесса гармонизации были определенные нюансы.

Как оформить получение?

Прежде всего, необходимо заключить договор о предоставлении финансовой помощи. С юридической точки зрения, возвратная финансовая помощь имеет все признаки займа. Поэтому обратимся к нормам гражданского права, которые регулируют выдачу займа. В соответствии с частью первой ст. 1046 ГКУ, одна сторона (займодатель) передает другой (заемщику) денежные средства, а заемщик обязуется возвратить займодателю сумму займа. Договор займа считается заключенным с момента передачи денежных средств. Если договор займа заключен на сумму не менее чем 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (нмдг), то есть 170 грн, а также если займодателем является юридическое лицо, независимо от суммы займа (часть первая ст. 1047 ГКУ), для него обязательна письменная форма. Согласно части второй ст. 1047 ГКУ, подтверждать заключение договора займа и его условия может расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему определенной денежной суммы. На практике таким иным документом у займодателя является платежное поручение на перечисление денежных средств или надлежаще оформленный расходный кассовый ордер, а у заемщика — выписка банка с отметкой о зачислении возвратной финансовой помощи или приходный кассовый ордер на поступившую в кассу финансовую помощь. Займодатель имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа (часть первая ст. 1048 ГКУ). Но это только право, а не обязанность. Поэтому на практике между субъектами хозяйствования распространена именно беспроцентная возвратная финансовая помощь как альтернатива банковскому кредиту (овердрафту и т. п.).

Бухгалтерский учет

Согласно требованиям П(С)БУ 15, получение займов не является доходом, прежде всего потому, что не приводит к увеличению активов или уменьшению обязательств, что обусловливает рост собственного капитала (п. 5 П(С)БУ 15). Кроме того, и возврат займа (для заемщика) не является доходом (п. 6.5 П(С)БУ 15). Что касается расходов, то в соответствии с п. 9.3 П(С)БУ 16, погашение полученных займов не относится к расходам предприятия. Как видим, даже из такого поверхностного обзора можно сделать вывод о том, что операции с возвратной финансовой помощью не приводят к увеличению или уменьшению финансового результата. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете главное правильно показать взаиморасчеты с контрагентами по получению и возврату финансовой помощи. Для этого следует помнить такие требования п. 5 П(С)БУ 11: «обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения». Иными словами, погашается долг по возвратной финпомощи, и одновременно уменьшаются средства на текущем счете. Далее в П(С)БУ 11 речь идет о делении обязательств, в том числе на долгосрочные и текущие.

Действительно, в договоре может быть предусмотрен возврат финансовой помощи в срок, превышающий 12 месяцев. И в данном случае это будут долгосрочные обязательства, в иных случаях — текущие. Но, по мнению автора, и это проверено практикой, независимо от срока погашения финпомощи, предусмотренной договором, расчеты по ней целесообразно вести на одном субсчете, а именно на субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

Немаловажный момент: если с контрагентом-заемщиком ведутся расчеты по другим операциям (отгрузка и получение товара, передача объектов строительства и пр.), то такие расчеты должны быть учтены отдельно. Иначе (а такое вполне может быть при больших оборотах) есть риски неправильно сформировать необходимые для принятия решений данные, как по состоянию дебиторской и кредиторской задолженности контрагентов, так и по формированию обязательств перед бюджетом.

Налоговые последствия

Как уже отмечалось, в результате операций с финансовой помощью финансовый результат остается неизменным. По этой причине отсутствует объект для исчисления налога на прибыль и объект обложения НДС, ведь получение такой помощи не связано с операциями по поставкам товаров (работ, услуг). Но надо помнить следующее: если предприятие не вернуло полученную финансовую помощь вовремя, и срок исковой давности истек (по таким операциям он составляет три года (ст. 257 ГКУ)), то данная задолженность переходит в разряд безнадежной (абзац «а» пп. 14.1.11 НКУ) и включается в состав дохода отчетного периода как не подлежащее погашению обязательство (п. 5 П(С)БУ 11).

Впрочем, тут предприятие вольно решать: либо включать финпомощь в состав дохода (все-таки с момента ее получения прошел достаточно большой срок, и эффект от «прокрутки» за несколько лет может быть намного больше, чем дополнительное налоговое обязательство по налогу на прибыль), либо, если помощь получена от давнего партнера, можно заключить дополнительного соглашения, которое переносит срок возврата.

Напомним, что в недалеком прошлом правила налогового учета возвратной финансовой помощи были не такие простые и либеральные, как сейчас. В редакции пп. 135.5.5 НКУ, действовавшей до 01.01.2015 г., было зафиксировано, что с целью налогообложения в доход включалась сумма возвратной финансовой помощи, которая была получена и осталась не возвращенной, от других лиц, неплательщиков налога на прибыль (ФОПы, физические лица, нерезиденты и пр.). Если в следующих периодах финпомощь возвращалась, такие суммы включались в состав «налоговых» расходов. Помимо этого, были еще пресловутые «условные проценты», которые вообще не отражались ни в одном бухгалтерском регистре. Это «сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается не возвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки Национального банка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи» (пп. 14.1.257 НКУ). Эти проценты рассчитывались от суммы, полученной от плательщиков налога на прибыль, но не возвращенной финансовой помощи, и квалифицировались как безвозмездная финансовая помощь, отражаемая, еще раз повторим, только в налоговом учете.

Исключением была финансовая помощь, полученная от учредителя предприятия (как от физического, так и от юридического лица), в случае ее возврата в течение 365 календарных дней. В какой-то степени это позволяло маневрировать, управлять ресурсами, ведь средства можно было вернуть на 364-й день, а через два дня снова выдать. Теперь такая необходимость исчезла, но старый опыт может быть очень полезен, особенно если речь зайдет о пролонгации договоров. Рассмотрим на условном примере порядок отражения операций по получению и возврату финансовой помощи.

Пример

В сентябре 2016 года предприятие получило финансовую помощь на возвратной основе в сумме 100 000 грн. Срок возврата согласно договору — 1 марта 2017 года. На текущий счет заемщика деньги зачислены 15.09.2016 г. По условиям договора денежные средства возвращены 01.03.2017 г. В учете операции отражаются следующим образом.

№ 
п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

1 Получены денежные средства как возвратная финансовая помощь,
согласно выписке банка от 15.09.2016 г.
100 000 311 685
2 Осуществлен возврат денежных средств,
согласно выписке банка от 01.03.2017 г.
100 000 685 311

Нормативные документы

  • ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
  • НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
  • П(С)БУ 11 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.01.2000 г. № 20.
  • П(С)БУ 15 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.1999 г. № 290.
  • П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.1999 г. № 318.

Юрий Граковский, независимый консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения

Все издания для бухгалтеров и экономистов

Справочник экономиста
Просмотров: 591 Отправить другу Версия для печати
 

Смотрите также:
Когда Украина переходит на летнее время в 2017 году
Когда переводят часы на зимнее время в 2016 году
Facebook запускает сеть для офисных работников
День рождения Google: интересные факты о компании
Смартфон животворящий, или Как телефон лечит и развивает человека
В эти выходные Украина переходит на летнее время
Когда Украина переводит часы
Старти у зимових Альпах — це треба бачити вживу!
Забавные мобильные приложения, о которых вы могли не знать
Грипп в Украине: как распознать и защититься от вируса
5 инноваций, которые изменят нашу работу
Перевод часов: влияние на здоровье
Как научиться быстро разбираться в современном искусстве :)
В день проведения местных выборов Украина перейдет на зимнее время
10 продуктов компании Google, которые изменят наше будущее
Три идеи для бизнеса, которые вас удивят
Украина перейдет на летнее время 29 марта
Мир и технологии: что нас ждет в будущем?
Секреты в интернете: что о нас знает Facebook
Перевод часов на зимнее время 2014 в Украине
Люди и технологии: что нас ждет завтра
Как научиться быстро разбираться в архитектурных стилях :)
Простой пасхальный кулич (видео-рецепт)
Готовим шашлык: может, кто-то не всё знает ;)
В ночь на воскресенье Украина перейдет на летнее время, Крым — на московское
Крутые изобретения, которыми хочется пользоваться
Крутые новые слова, или Английские выражения, которые могут вам пригодиться
Будьте осторожны! Спамеры от имени Миндоходов рассылают вирусы
20 фильмов, которые нельзя пропустить в 2014-м году
Как научиться быстро разбираться в авторах картин :)
Легкая математика
Проезд в киевском пассажирском транспорте будет стоить 3 грн.
Современные правила этикета
Украина переходит на зимнее время
10-ка интересных фактов о лжи
Самые необычные рабочие места
Откуда появились крылатые выражения
Лучшие фильмы о работе и офисах
Родственнички: кто кому и кем приходится
Секреты Google-карт, или «Большое видится на расстоянии»
Креативные ретро-изобретения XX века
О целеустремленности
Топ-10 распространенных ошибок в разговорной речи
Логические загадки для разминки ума
Главные «враги» ежедневной продуктивности
Распространенные заблуждения человека
Продукты стимулирующие работу мозга
Переход на летнее время планируют отменить
При покупке ж/д билета все-таки надо будет показать кассиру паспорт
Пассажиры будут показывать паспорта проводнику, а не кассиру
Все новости
Реклама
Издания для профессионалов
Опросы
Осенне-зимний период характеризуется увеличением числа простудных заболеваний. Принимаете ли вы на своем предприятии какие-либо меры по борьбе с этим явлением?
Проводим вакцинацию сотрудников за счет предприятия
Бесплатно раздаем сотрудникам витамины
Производим уборку помещений с добавлением антибактериальных средств
Рекомендуем чаще проветривать офисы
Платим компенсации тем, кто никогда не берет больничный
Ничего не делаем. Пускай болеют

Объявление
Уважаемые посетители! По всем вопросам относительно работы портала обращайтесь к администратору
2017 © МЕДИА-ПРО
2017 © HR-Лига
Copyright © 2005–2017 HR-Лига
Редакция (администрация) портала не несет ответственности за ущерб, который может быть нанесен в результате использования, неиспользования или ненадлежащего использования информации, содержащейся на портале.
Ответственность за достоверность информации и прочих сведений несут авторы публикаций.
Редакция (администрация) оставляет за собой право не разделять мнение авторов размещаемых материалов.
Использование материалов из журналов ИД «МЕДИА-ПРО» только по согласованию с редакцией (администрацией) портала.
По всем вопросам пишите на admin@hrliga.com.